Le esclusioni previste dal principio contabile devono essere applicate verificando natura e condizioni del credito. Per singole partite rilevanti, la giurisprudenza contabile ammette una valutazione analitica prudenziale che può aumentare il fondo, secondo le circostanze concrete.
I crediti da altre amministrazioni pubbliche, quelli assistiti da fideiussione e le entrate tributarie accertate per cassa nei casi previsti dal principio contabile rientrano tra le poste escluse dalla svalutazione ai fini del fondo crediti di dubbia esigibilità, il FCDE.
L’esclusione richiede un corretto inquadramento della posizione e deve essere letta insieme ai principi di prudenza e veridicità. Gli uffici devono quindi poter ricostruire la regola applicata, i documenti esaminati e le circostanze che sostengono il trattamento adottato.
Quali esclusioni prevede il principio contabile
Il riferimento è il paragrafo 3.3 dell’allegato 4/2 al decreto legislativo 118/2011, che individua:
- crediti da altre amministrazioni pubbliche;
- crediti assistiti da fideiussione;
- entrate tributarie accertate per cassa secondo le disposizioni del paragrafo 3.7.
Per le entrate riscosse da un ente per conto di un altro e destinate al beneficiario finale, l’accantonamento compete a quest’ultimo.
Il richiamo alle entrate tributarie riguarda i casi disciplinati dal principio: non si estende indistintamente a tutte le entrate tributarie.
Per ogni posizione occorre pertanto verificare natura del credito, soggetto debitore e documentazione pertinente.
Quando è possibile una valutazione prudenziale analitica
La Corte dei conti, Sezione regionale di controllo per la Campania, nella deliberazione 251/2017/PAR, ammette una svalutazione analitica prudenziale per singole partite di rilevante ammontare che possano compromettere gli equilibri di bilancio, adeguando in aumento il FCDE secondo le circostanze concrete.
L’eventuale incremento richiede quindi una valutazione specifica e motivata. Il solo ritardo nel pagamento non determina automaticamente una perdita o un aumento del fondo.
Gli uffici devono ricostruire le ragioni del mancato incasso e gli elementi che possono incidere sulle prospettive del credito, considerando anche la rilevanza dell’importo per gli equilibri dell’ente.
Un esempio: il credito verso un’altra amministrazione
In un esempio ipotetico, un Comune conserva un credito rilevante verso un’altra amministrazione pubblica.
L’ufficio ricostruisce titolo, importo originario, incassi e saldo ancora dovuto. Confronta quindi le proprie registrazioni con i riscontri ricevuti dal debitore.
Se emerge una differenza, occorre comprenderne la causa: un pagamento da riconciliare, documenti mancanti oppure questioni sul rapporto sottostante possono richiedere approfondimenti diversi.
La categoria del debitore consente di individuare la previsione contabile pertinente. La ricostruzione documentale permette di valutare la situazione concreta e motivare la conclusione.
Quali controlli effettuare sulle fideiussioni
Per un credito assistito da fideiussione, il fascicolo deve consentire di collegare la garanzia alla posizione interessata.
Una verifica operativa può riguardare gli importi garantiti, i documenti disponibili e le condizioni pertinenti. È una proposta di lavoro utile a rendere ricostruibile il fondamento dell’esclusione.
Un riferimento generico alla garanzia nel prospetto contabile deve trovare riscontro negli atti. Eventuali lacune o differenze documentali richiedono un approfondimento prima di confermare il trattamento.
Come documentare la scelta degli uffici
Una possibile scheda condivisa può raccogliere natura del credito, riferimento dell’esclusione, importo, scadenza, anzianità, incassi, riscontri del debitore, garanzie ed elementi di rischio.
La motivazione conclusiva dovrebbe spiegare come queste informazioni sostengano la decisione.
È una proposta organizzativa da adattare all’ente. L’ufficio responsabile dell’entrata contribuisce alla ricostruzione del rapporto; la funzione finanziaria utilizza gli elementi raccolti per valutare la coerenza della rappresentazione contabile.
Da quali posizioni iniziare il riesame
Una priorità operativa può essere attribuita alle partite di maggiore importo, a quelle più risalenti e alle posizioni sulle quali siano emersi nuovi elementi.
L’obiettivo è verificare se il quadro informativo confermi la scelta precedente oppure richieda ulteriori approfondimenti.
Il controllo utile consiste nel rendere ricostruibile, per ogni posta significativa esclusa dal FCDE, il collegamento tra disciplina applicata, documenti aggiornati, condizioni concrete e motivazione del trattamento.